#1. Historique
N. 1 La compétence de la Confédération de percevoir des impôts spéciaux sur la consommation trouve ses racines dans la Constitution fédérale de 1874. L'imposition de l'alcool remonte à l'art. 32bis ancCst (accepté en 1885), tandis que l'impôt sur le tabac fut intégré pour la première fois dans la Constitution en 1952.
N. 2 Lors de la révision totale de 1999, les diverses compétences en matière d'impôts sur la consommation furent réunies dans l'art. 131 Cst. Le message relatif à la nouvelle Constitution fédérale précisait à cet égard : « Le regroupement de tous les impôts spéciaux sur la consommation dans une seule disposition améliore la clarté de la Constitution » (FF 1997 I 1, 394).
N. 3 L'alinéa 2bis inséré en 2021 répond aux besoins de financement de l'infrastructure aéronautique et permet une surtaxe sur les carburants d'aviation lorsque les moyens ordinaires ne suffisent pas.
#2. Classification systématique
N. 4 L'art. 131 Cst. appartient au 3e titre de la Constitution fédérale sur la Confédération, les cantons et les communes et figure dans le 3e chapitre relatif aux finances. La norme est systématiquement étroitement liée à :
- → Art. 105 Cst. (alcool), qui règle la compétence législative matérielle pour les eaux-de-vie
- → Art. 134 Cst. (exclusion des impôts cantonaux et communaux), qui interdit les impôts cantonaux sur la consommation de même nature
- → Art. 130 Cst. (taxe sur la valeur ajoutée), qui constitue, en tant qu'impôt général sur la consommation, le pendant des impôts spéciaux sur la consommation
- ↔ Art. 86 Cst. (affectation de redevances liées à la circulation routière)
N. 5 Les impôts spéciaux sur la consommation selon l'art. 131 Cst. sont des impôts incitatifs à caractère fiscal. Ils poursuivent des objectifs tant de financement que de politique sanitaire et environnementale.
#3. Éléments constitutifs / Contenu normatif
#a) Notion d'impôt spécial sur la consommation
N. 6 Les impôts spéciaux sur la consommation sont des prélèvements sélectifs sur certains biens et services. Contrairement à la taxe sur la valeur ajoutée en tant qu'impôt général sur la consommation, ils ne saisissent que les produits énumérés de manière exhaustive à l'art. 131 Cst..
N. 7 La perception s'effectue typiquement lors de la fabrication ou de l'importation, non lors de la consommation finale. L'impôt est répercuté sur les consommateurs via le prix.
#b) Objets imposables selon l'al. 1
N. 8 Tabac et produits du tabac (let. a) : La notion englobe le tabac brut et tous les produits fabriqués à partir de celui-ci pour fumer, priser ou chiquer. L'imposition des produits de substitution du tabac comme les cigarettes électroniques est controversée. Selon l'avis du Tribunal administratif fédéral, les cigarettes électroniques sont, au terme d'une interprétation approfondie, soumises à l'impôt sur le tabac. Le Conseil fédéral, en revanche, les qualifie explicitement de produits de substitution exonérés de l'impôt.
N. 9 Eaux-de-vie (let. b) : Selon la définition légale extensive de l'art. 2 LAlc, sont comprises toutes les boissons avec une teneur en alcool de plus de 15 pour cent en volume ainsi que les boissons à plus faible teneur en alcool si l'alcool n'a pas été obtenu exclusivement par fermentation. Le Tribunal fédéral a confirmé cette interprétation large dans BGE 143 II 409.
N. 10 Bière (let. c) : Sont saisies toutes les boissons fabriquées à partir de malt de céréales par fermentation alcoolique, indépendamment de la teneur en alcool. L'énumération séparée à côté des eaux-de-vie est due à des raisons historiques.
N. 11 Automobiles et leurs éléments constitutifs (let. d) : L'impôt sur les automobiles fut abrogé en 2007. La base constitutionnelle subsiste, mais ne pourrait plus être activée sans modification constitutionnelle.
N. 12 Huiles minérales, autres huiles minérales et carburants (let. e) : Cet impôt a un caractère fiscal primaire pour financer l'infrastructure routière. Sont saisis les combustibles et carburants fossiles ainsi que leurs substituts.
#c) Prélèvements additionnels selon l'al. 2
N. 13 La surtaxe sur les huiles minérales (al. 2 let. a) s'élève actuellement à 30 centimes par litre sur tous les carburants sauf les carburants d'aviation. L'affectation à l'infrastructure routière résulte de → l'art. 86 Cst.
N. 14 Le prélèvement sur les agents énergétiques alternatifs (al. 2 let. b) doit assurer l'égalité de traitement des véhicules à propulsion fossile et alternative. Une mise en œuvre concrète fait encore défaut.
#4. Conséquences juridiques
N. 15 L'art. 131 Cst. fonde une compétence de la Confédération, non une obligation de percevoir l'impôt. La conception s'effectue au niveau législatif (LTab, LAlc, LIMin, LBI).
N. 16 Selon → l'art. 134 Cst., les impôts cantonaux et communaux de même nature sont exclus. Le Tribunal fédéral reconnaît toutefois des impôts cantonaux de répartition des coûts avec un but spécifique. Ainsi, il a déclaré admissible un prélèvement vaudois de 0,8% sur les boissons alcooliques à emporter, le considérant comme un impôt de répartition des coûts compatible avec le droit fédéral et fondé sur la protection de la jeunesse.
N. 17 Les recettes de l'imposition des eaux-de-vie sont partiellement affectées : 10% du produit net reviennent aux cantons pour lutter contre les causes et effets des problèmes d'addiction (al. 3). Cette affectation est justiciable.
#5. Points litigieux
N. 18 Cigarettes électroniques : La qualification des cigarettes électroniques comme produits du tabac est très controversée. Le Tribunal administratif fédéral défend une interprétation extensive et affirme l'assujettissement à l'impôt. Le Conseil fédéral refuse cela et définit les cigarettes électroniques comme produits de substitution non imposables. Bärtschi plaide pour une révision légale afin de clarifier la situation (Bärtschi, in: Beusch/ISIS [éd.], Développements en droit fiscal 2009, 381 ss.).
N. 19 Privilège de distillation domestique : Matteotti/Gerber critiquent l'admissibilité constitutionnelle du privilège fiscal des petites distilleries indigènes comme violation de l'égalité juridique (Matteotti/Gerber, in: FS Reich, 23 ss.). La pratique maintient le privilège historiquement fondé.
N. 20 Étendue des compétences cantonales : Vallender préconise une interprétation restrictive de l'art. 134 Cst. et donc une marge de manœuvre cantonale élargie pour les prélèvements incitatifs (Vallender, in: Lexique fiscal suisse, vol. 1, Impôts spéciaux). La jurisprudence du Tribunal fédéral se montre retenue et n'admet les prélèvements cantonaux qu'en cas de caractère clair de répartition des coûts.
#6. Conseils pratiques
N. 21 Lors de l'importation de produits, le tarifiement correct est déterminant. L'administration des douanes applique des critères de délimitation complexes pour les produits mixtes (p. ex. boissons sucrées alcoolisées). BGE 143 II 409 offre d'importantes directives.
N. 22 Pour les producteurs de spiritueux, la distinction entre production commerciale et domestique est centrale. Le droit de distillation domestique est soumis à de strictes limitations quantitatives et à des conditions personnelles.
N. 23 Lors de la planification de prélèvements cantonaux de prévention, la limite aux impôts sur la consommation exclus par le droit fédéral doit être soigneusement observée. Le prélèvement doit présenter un caractère spécifique de répartition des coûts et ne doit pas être motivé primairement de manière fiscale.
N. 24 Le remboursement de l'impôt sur les huiles minérales pour les entreprises de transport concessionnaires et l'agriculture suit des procédures complexes. Les ayants droit devraient respecter les délais de remboursement (en règle générale 3 ans).