#1. Storia della genesi

N. 1 La competenza della Confederazione di riscuotere imposte speciali di consumo ha le sue radici nella Costituzione federale del 1874. L'imposizione fiscale dell'alcol risale all'art. 32bis Cost. fed. 1874 (accettato nel 1885), mentre l'imposta sul tabacco fu introdotta per la prima volta nella Costituzione nel 1952.

N. 2 Con la revisione totale del 1999, le diverse competenze in materia di imposte di consumo furono riunite nell'art. 131 Cost. Il messaggio sulla nuova Costituzione federale precisava a questo proposito: «Il raggruppamento di tutte le imposte speciali di consumo in un'unica disposizione aumenta la chiarezza della Costituzione» (FF 1997 I 1, 394).

N. 3 Il capoverso 2bis inserito nel 2021 ha reagito ai fabbisogni di finanziamento dell'infrastruttura dell'aviazione e consente un supplemento sui carburanti per aeromobili quando i mezzi ordinari non sono sufficienti.

#2. Classificazione sistematica

N. 4 L'art. 131 Cost. appartiene al titolo 3 della Costituzione federale su Confederazione, Cantoni e Comuni e si trova nel capitolo 3 sull'ordinamento finanziario. La norma è sistematicamente strettamente collegata con:

• → Art. 105 Cost. (alcol), che disciplina la competenza legislativa materiale per le acquaviti
• → Art. 134 Cost. (esclusione delle imposte cantonali e comunali), che vieta imposte di consumo cantonali analoghe
• → Art. 130 Cost. (imposta sul valore aggiunto), che come imposta generale di consumo costituisce la controparte alle imposte speciali di consumo
• ↔ Art. 86 Cost. (utilizzazione di tributi per il traffico stradale)

N. 5 Le imposte speciali di consumo secondo l'art. 131 Cost. sono imposte d'incentivazione con carattere fiscale. Perseguono obiettivi sia di finanziamento sia di politica sanitaria e ambientale.

#3. Elementi costitutivi della fattispecie / Contenuto normativo

#a) Concetto di imposta speciale di consumo

N. 6 Le imposte speciali di consumo sono tributi selettivi su determinati beni e servizi. A differenza dell'imposta sul valore aggiunto come imposta generale di consumo, esse colpiscono solo i prodotti elencati in modo esaustivo nell'art. 131 Cost..

N. 7 La riscossione avviene tipicamente al momento della produzione o dell'importazione, non al consumo finale. L'imposta viene traslata sui consumatori attraverso il prezzo.

#b) Oggetti imponibili secondo il cpv. 1

N. 8 Tabacco e prodotti del tabacco (lett. a): Il concetto comprende il tabacco greggio e tutti i prodotti fabbricati per fumare, fiutare o masticare. È controversa l'imposizione di prodotti sostitutivi del tabacco come le sigarette elettroniche. Secondo il Tribunale amministrativo federale, un'interpretazione attenta e complessiva porta a considerare le sigarette elettroniche soggette all'imposizione del tabacco. Il Consiglio federale invece le qualifica espressamente come prodotto sostitutivo esente da imposta.

N. 9 Acquaviti (lett. b): Secondo la definizione legale estensiva nell'art. 2 LAlc rientrano in questa categoria tutte le bevande con un tenore alcolico superiore al 15 per cento in volume nonché le bevande con tenore alcolico inferiore, se l'alcol non è stato ottenuto esclusivamente per fermentazione. Il Tribunale federale ha confermato questa interpretazione ampia in DTF 143 II 409.

N. 10 Birra (lett. c): Sono colpite tutte le bevande prodotte da malto di cereali mediante fermentazione alcolica, indipendentemente dal tenore alcolico. L'elencazione separata accanto alle acquaviti è dovuta a ragioni storiche.

N. 11 Automobili e loro componenti (lett. d): L'imposta sugli autoveicoli fu abolita nel 2007. La base costituzionale sussiste ancora, ma non potrebbe più essere attivata senza modifica costituzionale.

N. 12 Petrolio, altri oli minerali e carburanti (lett. e): Questa imposta ha carattere primariamente fiscale per il finanziamento dell'infrastruttura stradale. Sono colpiti i combustibili e carburanti fossili nonché i loro sostituti.

#c) Tributi supplementari secondo il cpv. 2

N. 13 Il supplemento dell'imposta sugli oli minerali (cpv. 2 lett. a) ammonta attualmente a 30 centesimi per litro su tutti i carburanti eccetto i carburanti per aeromobili. La destinazione vincolata per l'infrastruttura stradale risulta dall'→ art. 86 Cost.

N. 14 Il tributo sui vettori energetici alternativi (cpv. 2 lett. b) deve garantire la parità di trattamento tra veicoli a propulsione fossile e alternativa. Un'attuazione concreta è ancora in sospeso.

#4. Conseguenze giuridiche

N. 15 L'art. 131 Cost. fonda una competenza della Confederazione, non un obbligo di riscuotere imposte. La configurazione avviene a livello legislativo (LTTab, LAlc, LIOm, LBirra).

N. 16 Secondo l'→ art. 134 Cost. sono escluse imposte cantonali e comunali analoghe. Il Tribunale federale riconosce tuttavia imposte cantonali di causalità con scopo specifico. Così ha dichiarato ammissibile un tributo vodese dello 0,8% sulle bevande alcoliche da asporto qualificandolo come imposta causale compatibile con il diritto federale, in quanto giustificata da esigenze di protezione dei giovani.

N. 17 I proventi dell'imposizione delle acquaviti sono parzialmente vincolati nella destinazione: il 10% del ricavo netto va ai Cantoni per la lotta contro le cause e gli effetti dei problemi di dipendenza (cpv. 3). Questa destinazione vincolata è giustiziabile.

#5. Questioni controverse

N. 18 Sigarette elettroniche: La qualificazione delle sigarette elettroniche come prodotti del tabacco è molto controversa. Il Tribunale amministrativo federale sostiene un'interpretazione estensiva e afferma l'assoggettamento all'imposta. Il Consiglio federale respinge ciò e definisce le sigarette elettroniche come prodotti sostitutivi non imponibili. Bärtschi propugna una revisione legislativa per fare chiarezza (Bärtschi, in: Beusch/ISIS [cur.], Entwicklungen im Steuerrecht 2009, 381 ss.).

N. 19 Privilegio della distillazione domestica: Matteotti/Gerber criticano l'ammissibilità costituzionale del privilegio fiscale delle piccole distillerie nazionali come violazione dell'uguaglianza giuridica (Matteotti/Gerber, in: FS Reich, 23 ss.). La prassi mantiene il privilegio storicamente fondato.

N. 20 Portata delle competenze cantonali: Vallender sostiene un'interpretazione restrittiva dell'art. 134 Cost. e quindi un ampliato margine di manovra cantonale per i tributi d'incentivazione (Vallender, in: Schweizerisches Steuer-Lexikon, vol. 1, Sondersteuern). La giurisprudenza del Tribunale federale si mostra prudente e ammette tributi cantonali solo con chiaro carattere di causalità.

#6. Indicazioni pratiche

N. 21 Nell'importazione di prodotti è decisiva la corretta tariffazione. L'amministrazione delle dogane applica criteri di delimitazione complessi per i prodotti misti (p. es. bevande dolci contenenti alcol). DTF 143 II 409 offre importanti orientamenti.

N. 22 Per i produttori di alcolici è centrale la distinzione tra produzione commerciale e domestica. Il diritto di distillazione domestica sottostà a severe limitazioni quantitative e presupposti personali.

N. 23 Nella pianificazione di tributi cantonali di prevenzione deve essere attentamente osservato il limite verso le imposte di consumo escluse dal diritto federale. Il tributo deve presentare un carattere specifico di causalità e non può essere motivato primariamente dal punto di vista fiscale.

N. 24 Il rimborso dell'imposta sugli oli minerali per le imprese di trasporto concessionarie e l'agricoltura segue procedure complesse. Gli aventi diritto dovrebbero osservare i termini di rimborso (di norma 3 anni).

La giurisprudenza relativa all'art. 131 Cost. si concentra principalmente sulla delimitazione delle imposte speciali di consumo di diritto federale rispetto ai tributi cantonali, nonché sulla qualificazione dei prodotti come oggetti imponibili.

#I. Fondamenti costituzionali

DTF 143 II 409 del 29 novembre 2013 (Bacardi-Martini)

Il Tribunale federale ha confermato l'interpretazione estensiva della competenza federale per le imposte di consumo sulle bevande spiritose. La decisione tratta la tassazione di bevande con vino concentrato per congelamento all'importazione.

«L'art. 105 Cost. dichiara di competenza della Confederazione la legislazione sulla fabbricazione, l'importazione, la rettificazione e la vendita di bevande spiritose; la Confederazione deve tenere particolarmente conto degli effetti nocivi del consumo di alcol. Secondo l'art. 131 cpv. 1 lett. b Cost., la Confederazione può riscuotere tra l'altro un'imposta speciale di consumo sulle bevande spiritose.»

#II. Nozione di bevande spiritose

DTF 143 II 409 del 29 novembre 2013

Il Tribunale federale ha precisato che la nozione di "bevande spiritose" nell'art. 131 cpv. 1 lett. b Cost. deve essere interpretata estensivamente. I prodotti contenenti alcol non ottenuto esclusivamente per fermentazione rientrano nella competenza federale.

«Con questa definizione legale estensiva le competenze della Confederazione subiscono un certo ampliamento, in quanto il tenore letterale dell'art. 105 Cost., se inteso restrittivamente, potrebbe coprire soltanto quei tipi di alcol etilico prodotti per distillazione. Poiché il campo d'applicazione più ampio fissato nell'art. 2 LAlc è espressamente voluto dal legislatore, questa formulazione stabilita in una legge federale vincola però sia il Tribunale federale sia le altre autorità che applicano il diritto.»

#III. Delimitazione rispetto ai tributi cantonali

Sentenza 2P.316/2004 del 31 ottobre 2005

Decisione fondamentale sull'ammissibilità di tributi cantonali sulle bevande spiritose oltre all'imposta federale. Il Tribunale federale ha esaminato il tributo turgoviese sulla vendita di bevande spiritose.

«La legislazione sulla fabbricazione, l'importazione, la rettificazione e la vendita di bevande spiritose è di competenza della Confederazione; la Confederazione deve tenere particolarmente conto degli effetti nocivi del consumo di alcol (art. 105 Cost., art. 32bis vCost.). La Confederazione può riscuotere imposte speciali di consumo sulle bevande spiritose (art. 131 cpv. 1 lett. b Cost., art. 32bis cpv. 5 vCost.).»

Sentenza 9C_759/2023 del 18 gennaio 2024

Decisione più recente sul tributo cantonale sull'alcol e il suo rapporto con l'art. 131 Cost. Il caso riguardava la legittimazione al ricorso di un Cantone contro decisioni concernenti tributi sull'alcol.

«Secondo l'art. 131 cpv. 1 lett. b Cost., la Confederazione può riscuotere tra l'altro un'imposta speciale di consumo sulle bevande spiritose. [...] Ciò che la legislazione federale designa come oggetto dell'imposta sul valore aggiunto, delle imposte speciali di consumo, dell'imposta di bollo e dell'imposta preventiva o dichiara esente da imposta, non può essere gravato dai Cantoni e dai Comuni con imposte dello stesso genere (art. 134 Cost.).»

#IV. Imposta sul tabacco

Sentenza 2C_723/2013 del 1° dicembre 2014

Decisione importante sull'imposta sul tabacco secondo l'art. 131 cpv. 1 lett. a Cost. Il caso riguardava la determinazione dell'imposta sul tabacco sul tabacco per narghilè.

Il Tribunale federale ha confermato la competenza federale per le imposte sul tabacco e la loro attuazione pratica nella procedura doganale.

TAF A-1211/2018 dell'11 marzo 2019

Decisione sull'imposta sul tabacco sui prodotti a base di cannabis. Il Tribunale amministrativo federale ha confermato che i prodotti a base di cannabis destinati al fumo sono soggetti all'imposta sul tabacco come prodotti succedanei del tabacco.

#V. Distillerie domestiche

TAF A-477/2018 dell'11 settembre 2018

Decisione sulla concessione per distillerie domestiche e il loro rapporto con l'art. 131 Cost. Il caso riguardava l'autorizzazione alla distillazione di bevande spiritose.

«L'art. 105 Cost. dichiara di competenza della Confederazione la legislazione sulla fabbricazione, l'importazione, la rettificazione e la vendita di bevande spiritose. La Confederazione tiene particolarmente conto degli effetti nocivi del consumo di alcol.»

#VI. Utilizzazione dei proventi

TAF A-3346/2020 del 27 aprile 2022

Decisione sulla destinazione vincolata dei proventi dell'imposta di consumo sulle bevande spiritose secondo l'art. 131 cpv. 3 Cost.

TAF A-2514/2021 del 2 febbraio 2022

Ulteriore decisione sull'utilizzazione dei mezzi provenienti dalla tassazione delle bevande spiritose per la lotta ai problemi di dipendenza.

#VII. Aspetti di diritto procedurale

TAF A-1359/2018 dell'11 marzo 2019

Decisione parallela alla A-1211/2018 concernente l'imposta sul tabacco sui prodotti a base di cannabis. Conferma della competenza dell'amministrazione federale per la riscossione delle imposte di consumo.

TAF A-4178/2016 del 28 settembre 2017

Decisione su procedure doganali in relazione alle imposte di consumo secondo l'art. 131 Cost.

TAF A-5752/2015 del 15 giugno 2016

Decisione di diritto procedurale sulla riscossione del tributo di monopolio sulle bevande spiritose all'importazione.

#VIII. Sviluppi attuali

Sentenza 9C_759/2023 del 18 gennaio 2024

Decisione più recente pubblicata del Tribunale federale sull'art. 131 Cost. Il caso mostra l'importanza perdurante della delimitazione tra competenze federali e cantonali nell'ambito delle imposte di consumo.

La giurisprudenza conferma costantemente la competenza federale completa per le imposte speciali di consumo e la loro interpretazione restrittiva a favore della sovranità fiscale cantonale solo in ambiti chiaramente delimitati.