1La Confederazione può riscuotere imposte speciali di consumo su: a. il tabacco greggio e manufatto; b. le bevande distillate; c. la birra; d. le automobili e le loro parti costitutive; e. il petrolio, altri oli minerali, il gas naturale e i prodotti ottenuti dalla loro lavorazione nonché i carburanti.
2La Confederazione può inoltre riscuotere: a. un supplemento sull’imposta di consumo sui carburanti, eccetto i carburanti per l’aviazione; b. un’imposta in caso di impiego, nei veicoli a motore, di mezzi di propulsione diversi dai carburanti di cui al capoverso 1 lettera e. Accettato nella votazione popolare del 12 feb. 2017 , in vigore dal 1° gen. 2018 (DF del 30 set. 2016, DCF del 10 nov. 2016; RU 2017 6731 ; FF 2015 1717 , 2016 6825 , 2017 2961 ).
2bis Se i mezzi non sono sufficienti ai fini dell’adempimento dei compiti connessi al traffico aereo di cui all’articolo 87 b , la Confederazione riscuote un supplemento sull’imposta di consumo sui carburanti per l’aviazione. Accettato nella votazione popolare del 12 feb. 2017 , in vigore dal 1° gen. 2018 (DF del 30 set. 2016, DCF del 10 nov. 2016; RU 2017 6731 ; FF 2015 1717 , 2016 6825 , 2017 2961 ).
3Il 10 per cento del prodotto netto dell’imposizione delle bevande distillate è devoluto ai Cantoni. È impiegato per combattere, nelle sue cause e nei suoi effetti, l’abuso di sostanze che generano dipendenza.
L'articolo 131 della Costituzione federale conferisce alla Confederazione il potere di riscuotere imposte speciali sui consumi. Queste imposte colpiscono determinati prodotti come tabacco, alcol, birra, benzina e petrolio. A differenza dell'imposta sul valore aggiunto, si applicano soltanto alle merci menzionate nella Costituzione.
La Confederazione può riscuotere imposte su cinque gruppi di prodotti: prodotti del tabacco (sigarette, sigari), acquaviti (alcol forte a partire dal 15% in volume), birra, automobili e oli minerali. Inoltre può riscuotere un supplemento sui carburanti e tassare le propulsioni alternative. Dal 2021 può anche tassare i carburanti per aviazione, se i mezzi per l'aviazione non sono sufficienti.
Queste imposte perseguono due obiettivi: procurano denaro alla Confederazione e devono al contempo ridurre il consumo di prodotti nocivi. Per tabacco e alcol è in primo piano la protezione della salute. Per i carburanti l'imposta serve principalmente al finanziamento delle strade.
Sono colpite tutte le persone e le imprese che acquistano o vendono questi prodotti. L'imposta viene per lo più riscossa alla produzione o all'importazione e trasmessa ai clienti tramite il prezzo. Per esempio, chiunque acquisti un pacchetto di sigarette paga automaticamente anche l'imposta sul tabacco. I clienti delle stazioni di servizio pagano l'imposta sugli oli minerali quando fanno rifornimento alla propria auto.
I Cantoni ricevono il dieci per cento degli introiti della tassazione dell'alcol. Questo denaro devono utilizzarlo per la lotta contro i problemi di dipendenza. I Cantoni e i Comuni non possono riscuotere imposte dello stesso tipo, ma possono introdurre tributi speciali per scopi particolari. Così per esempio un Cantone può riscuotere un tributo sull'alcol se con esso si finanziano programmi di protezione della gioventù.
Controversa è la tassazione di nuovi prodotti come le sigarette elettroniche. Mentre il Tribunale amministrativo federale le classifica come prodotti del tabacco, il Consiglio federale le considera prodotti sostitutivi esenti da imposta.
N. 1 La competenza della Confederazione di riscuotere imposte speciali di consumo ha le sue radici nella Costituzione federale del 1874. L'imposizione fiscale dell'alcol risale all'art. 32bis Cost. fed. 1874 (accettato nel 1885), mentre l'imposta sul tabacco fu introdotta per la prima volta nella Costituzione nel 1952 (Beusch, BSK BV, art. 131 n. 1).
N. 2 Con la revisione totale del 1999, le diverse competenze in materia di imposte di consumo furono riunite nell'art. 131 Cost. Il messaggio sulla nuova Costituzione federale precisava a questo proposito: «Il raggruppamento di tutte le imposte speciali di consumo in un'unica disposizione aumenta la chiarezza della Costituzione» (FF 1997 I 1, 394).
N. 3 Il capoverso 2bis inserito nel 2021 ha reagito ai fabbisogni di finanziamento dell'infrastruttura dell'aviazione e consente un supplemento sui carburanti per aeromobili quando i mezzi ordinari non sono sufficienti.
N. 4 L'art. 131 Cost. appartiene al titolo 3 della Costituzione federale su Confederazione, Cantoni e Comuni e si trova nel capitolo 3 sull'ordinamento finanziario. La norma è sistematicamente strettamente collegata con:
→ Art. 105 Cost. (alcol), che disciplina la competenza legislativa materiale per le acquaviti
→ Art. 134 Cost. (esclusione delle imposte cantonali e comunali), che vieta imposte di consumo cantonali analoghe
→ Art. 130 Cost. (imposta sul valore aggiunto), che come imposta generale di consumo costituisce la controparte alle imposte speciali di consumo
↔ Art. 86 Cost. (utilizzazione di tributi per il traffico stradale)
N. 5 Le imposte speciali di consumo secondo l'art. 131 Cost. sono imposte d'incentivazione con carattere fiscale. Perseguono obiettivi sia di finanziamento sia di politica sanitaria e ambientale (Beusch, BSK BV, art. 131 n. 5).
#3. Elementi costitutivi della fattispecie / Contenuto normativo
a) Concetto di imposta speciale di consumo
N. 6 Le imposte speciali di consumo sono tributi selettivi su determinati beni e servizi. A differenza dell'imposta sul valore aggiunto come imposta generale di consumo, esse colpiscono solo i prodotti elencati in modo esaustivo nell'art. 131 Cost. (Beusch, BSK BV, art. 131 n. 5).
N. 7 La riscossione avviene tipicamente al momento della produzione o dell'importazione, non al consumo finale. L'imposta viene traslata sui consumatori attraverso il prezzo.
b) Oggetti imponibili secondo il cpv. 1
N. 8Tabacco e prodotti del tabacco (lett. a): Il concetto comprende il tabacco greggio e tutti i prodotti fabbricati per fumare, fiutare o masticare. È controversa l'imposizione di prodotti sostitutivi del tabacco come le sigarette elettroniche. Secondo il Tribunale amministrativo federale, le sigarette elettroniche sono «da considerarsi soggette all'imposizione del tabacco dopo un'interpretazione accurata e globale» (Beusch, BSK BV, art. 131 n. 16). Il Consiglio federale invece le definisce «esplicitamente come prodotto sostitutivo non soggetto a imposta» (Beusch, BSK BV, art. 131 n. 16).
N. 9Acquaviti (lett. b): Secondo la definizione legale estensiva nell'art. 2 LAlc rientrano in questa categoria tutte le bevande con un tenore alcolico superiore al 15 per cento in volume nonché le bevande con tenore alcolico inferiore, se l'alcol non è stato ottenuto esclusivamente per fermentazione. Il Tribunale federale ha confermato questa interpretazione ampia in DTF 143 II 409.
N. 10Birra (lett. c): Sono colpite tutte le bevande prodotte da malto di cereali mediante fermentazione alcolica, indipendentemente dal tenore alcolico. L'elencazione separata accanto alle acquaviti è dovuta a ragioni storiche.
N. 11Automobili e loro componenti (lett. d): L'imposta sugli autoveicoli fu abolita nel 2007. La base costituzionale sussiste ancora, ma non potrebbe più essere attivata senza modifica costituzionale (Beusch, BSK BV, art. 131 n. 34).
N. 12Petrolio, altri oli minerali e carburanti (lett. e): Questa imposta ha carattere primariamente fiscale per il finanziamento dell'infrastruttura stradale. Sono colpiti i combustibili e carburanti fossili nonché i loro sostituti (Beusch, BSK BV, art. 131 n. 37).
c) Tributi supplementari secondo il cpv. 2
N. 13 Il supplemento dell'imposta sugli oli minerali (cpv. 2 lett. a) ammonta attualmente a 30 centesimi per litro su tutti i carburanti eccetto i carburanti per aeromobili. La destinazione vincolata per l'infrastruttura stradale risulta dall'→ art. 86 Cost.
N. 14 Il tributo sui vettori energetici alternativi (cpv. 2 lett. b) deve garantire la parità di trattamento tra veicoli a propulsione fossile e alternativa. Un'attuazione concreta è ancora in sospeso.
N. 15 L'art. 131 Cost. fonda una competenza della Confederazione, non un obbligo di riscuotere imposte. La configurazione avviene a livello legislativo (LTTab, LAlc, LIOm, LBirra).
N. 16 Secondo l'→ art. 134 Cost. sono escluse imposte cantonali e comunali analoghe. Il Tribunale federale riconosce tuttavia imposte cantonali di causalità con scopo specifico. Così ha dichiarato ammissibile un tributo vodese dello 0,8% sulle bevande alcoliche da asporto come «imposta di causalità conforme al diritto federale giustificata dalla protezione della gioventù» (Beusch, BSK BV, art. 131 n. 9).
N. 17 I proventi dell'imposizione delle acquaviti sono parzialmente vincolati nella destinazione: il 10% del ricavo netto va ai Cantoni per la lotta contro le cause e gli effetti dei problemi di dipendenza (cpv. 3). Questa destinazione vincolata è giustiziabile.
N. 18Sigarette elettroniche: La qualificazione delle sigarette elettroniche come prodotti del tabacco è molto controversa. Il Tribunale amministrativo federale sostiene un'interpretazione estensiva e afferma l'assoggettamento all'imposta (Beusch, BSK BV, art. 131 n. 16). Il Consiglio federale respinge ciò e definisce le sigarette elettroniche come prodotti sostitutivi non imponibili (Beusch, BSK BV, art. 131 n. 16). Bärtschi propugna una revisione legislativa per fare chiarezza (Bärtschi, in: Beusch/ISIS [cur.], Entwicklungen im Steuerrecht 2009, 381 ss.).
N. 19Privilegio della distillazione domestica: Matteotti/Gerber criticano l'ammissibilità costituzionale del privilegio fiscale delle piccole distillerie nazionali come violazione dell'uguaglianza giuridica (Matteotti/Gerber, in: FS Reich, 23 ss.). La prassi mantiene il privilegio storicamente fondato.
N. 20Portata delle competenze cantonali: Vallender sostiene un'interpretazione restrittiva dell'art. 134 Cost. e quindi un ampliato margine di manovra cantonale per i tributi d'incentivazione (Vallender, in: Schweizerisches Steuer-Lexikon, vol. 1, Sondersteuern). La giurisprudenza del Tribunale federale si mostra prudente e ammette tributi cantonali solo con chiaro carattere di causalità.
N. 21 Nell'importazione di prodotti è decisiva la corretta tariffazione. L'amministrazione delle dogane applica criteri di delimitazione complessi per i prodotti misti (p. es. bevande dolci contenenti alcol). DTF 143 II 409 offre importanti orientamenti.
N. 22 Per i produttori di alcolici è centrale la distinzione tra produzione commerciale e domestica. Il diritto di distillazione domestica sottostà a severe limitazioni quantitative e presupposti personali.
N. 23 Nella pianificazione di tributi cantonali di prevenzione deve essere attentamente osservato il limite verso le imposte di consumo escluse dal diritto federale. Il tributo deve presentare un carattere specifico di causalità e non può essere motivato primariamente dal punto di vista fiscale.
N. 24 Il rimborso dell'imposta sugli oli minerali per le imprese di trasporto concessionarie e l'agricoltura segue procedure complesse. Gli aventi diritto dovrebbero osservare i termini di rimborso (di norma 3 anni).
La giurisprudenza relativa all'art. 131 Cost. si concentra principalmente sulla delimitazione delle imposte speciali di consumo di diritto federale rispetto ai tributi cantonali, nonché sulla qualificazione dei prodotti come oggetti imponibili.
DTF 143 II 409 del 29 novembre 2013 (Bacardi-Martini)
Il Tribunale federale ha confermato l'interpretazione estensiva della competenza federale per le imposte di consumo sulle bevande spiritose. La decisione tratta la tassazione di bevande con vino concentrato per congelamento all'importazione.
«L'art. 105 Cost. dichiara di competenza della Confederazione la legislazione sulla fabbricazione, l'importazione, la rettificazione e la vendita di bevande spiritose; la Confederazione deve tenere particolarmente conto degli effetti nocivi del consumo di alcol. Secondo l'art. 131 cpv. 1 lett. b Cost., la Confederazione può riscuotere tra l'altro un'imposta speciale di consumo sulle bevande spiritose.»
Il Tribunale federale ha precisato che la nozione di "bevande spiritose" nell'art. 131 cpv. 1 lett. b Cost. deve essere interpretata estensivamente. I prodotti contenenti alcol non ottenuto esclusivamente per fermentazione rientrano nella competenza federale.
«Con questa definizione legale estensiva le competenze della Confederazione subiscono un certo ampliamento, in quanto il tenore letterale dell'art. 105 Cost., se inteso restrittivamente, potrebbe coprire soltanto quei tipi di alcol etilico prodotti per distillazione. Poiché il campo d'applicazione più ampio fissato nell'art. 2 LAlc è espressamente voluto dal legislatore, questa formulazione stabilita in una legge federale vincola però sia il Tribunale federale sia le altre autorità che applicano il diritto.»
Decisione fondamentale sull'ammissibilità di tributi cantonali sulle bevande spiritose oltre all'imposta federale. Il Tribunale federale ha esaminato il tributo turgoviese sulla vendita di bevande spiritose.
«La legislazione sulla fabbricazione, l'importazione, la rettificazione e la vendita di bevande spiritose è di competenza della Confederazione; la Confederazione deve tenere particolarmente conto degli effetti nocivi del consumo di alcol (art. 105 Cost., art. 32bis vCost.). La Confederazione può riscuotere imposte speciali di consumo sulle bevande spiritose (art. 131 cpv. 1 lett. b Cost., art. 32bis cpv. 5 vCost.).»
Sentenza 9C_759/2023 del 18 gennaio 2024
Decisione più recente sul tributo cantonale sull'alcol e il suo rapporto con l'art. 131 Cost. Il caso riguardava la legittimazione al ricorso di un Cantone contro decisioni concernenti tributi sull'alcol.
«Secondo l'art. 131 cpv. 1 lett. b Cost., la Confederazione può riscuotere tra l'altro un'imposta speciale di consumo sulle bevande spiritose. [...] Ciò che la legislazione federale designa come oggetto dell'imposta sul valore aggiunto, delle imposte speciali di consumo, dell'imposta di bollo e dell'imposta preventiva o dichiara esente da imposta, non può essere gravato dai Cantoni e dai Comuni con imposte dello stesso genere (art. 134 Cost.).»
Decisione importante sull'imposta sul tabacco secondo l'art. 131 cpv. 1 lett. a Cost. Il caso riguardava la determinazione dell'imposta sul tabacco sul tabacco per narghilè.
Il Tribunale federale ha confermato la competenza federale per le imposte sul tabacco e la loro attuazione pratica nella procedura doganale.
TAF A-1211/2018 dell'11 marzo 2019
Decisione sull'imposta sul tabacco sui prodotti a base di cannabis. Il Tribunale amministrativo federale ha confermato che i prodotti a base di cannabis destinati al fumo sono soggetti all'imposta sul tabacco come prodotti succedanei del tabacco.
Decisione sulla concessione per distillerie domestiche e il loro rapporto con l'art. 131 Cost. Il caso riguardava l'autorizzazione alla distillazione di bevande spiritose.
«L'art. 105 Cost. dichiara di competenza della Confederazione la legislazione sulla fabbricazione, l'importazione, la rettificazione e la vendita di bevande spiritose. La Confederazione tiene particolarmente conto degli effetti nocivi del consumo di alcol.»
Decisione parallela alla A-1211/2018 concernente l'imposta sul tabacco sui prodotti a base di cannabis. Conferma della competenza dell'amministrazione federale per la riscossione delle imposte di consumo.
TAF A-4178/2016 del 28 settembre 2017
Decisione su procedure doganali in relazione alle imposte di consumo secondo l'art. 131 Cost.
TAF A-5752/2015 del 15 giugno 2016
Decisione di diritto procedurale sulla riscossione del tributo di monopolio sulle bevande spiritose all'importazione.
Decisione più recente pubblicata del Tribunale federale sull'art. 131 Cost. Il caso mostra l'importanza perdurante della delimitazione tra competenze federali e cantonali nell'ambito delle imposte di consumo.
La giurisprudenza conferma costantemente la competenza federale completa per le imposte speciali di consumo e la loro interpretazione restrittiva a favore della sovranità fiscale cantonale solo in ambiti chiaramente delimitati.